企业收到政府补贴，计入“其他收益”还是“营业外收入”？华庆投资先来讲两种政府补助相关的财税处理吧。

一、与收益相关

1、会计处理

可从问题3中得出，政府补助与日常相关的，计入其他收益或冲减相关成本费用；非日常相关的，计入营业外收入或冲减相关损失。

【案例1】财叔公司2020年收到政府部门发放的补助资金300万元，受益期三年，不符合不征税收入条件。会计处理如下：（单位：万元）

1）收到政府补助时：

借：银行存款　300

贷：递延收益　300

2）2020年末：

借：递延收益　100

贷：其他收益　100

3）2021、2022年末：

借：递延收益　100

贷：其他收益　100

2、税务处理

根据《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》第一条第一款规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入，但在会计上确认为递延收益，存在税会差异。

因此，财叔公司2020年一次性确认政府补助收入600万元，调增200万元，2021、2022年度各调减100万元。

​

二、与资产相关的

1、会计处理

与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。新修订的会计准则增加了净额法。

【案例】政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年财叔公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

1）收到政府补助时：

借：银行存款　100

贷：递延收益　100

2）购进固定资产时：

借：固定资产　300

贷：银行存款　300

3）计提折旧：每年折旧为300/5=60 万元

借：管理费用　60

贷：累计折旧　60

4）2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20 万元

借：递延收益　20

贷：其他收益　20

5）2021年末：

借：递延收益　20

贷：其他收益　20

6）2022年~2024年度相同。

【案例3】假设案例2企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

1）收到政府补助时：

借：银行存款　100

贷：递延收益　100

2）购进固定资产时：

借：固定资产　300

贷：银行存款　300

借：递延收益　100

贷：固定资产　100

3）该设备账面价值为200万元，每年折旧为：200/5=40 万元

4）2020年~2024年：

借：管理费用　40

贷：累计折旧　40

2、税务处理

案例2中，2020年一次性确认政府补助收入100万元，调增80万元（100-20），2021-2024年度每年调减应纳税所得额20万元。

案例3中，2020年一次性调增收入100万元，固定资产计税基础增加100万元，固定资产计税基础为300万元，可税前扣除折旧额为60万元（300/5），调增折旧额20万元（60-40），合计调增应纳税所得额80万元 （100-20）；2021年~2024然后每年调减应纳税所得额20万元。

政府补助处理时，财务需要注意的是，有的企业将取得的政府补助计入资本公积、其他应付款等科目，导致少缴税款。

因此，企业取得的政府补助，应计入应税收入。在会计处理中，若计入递延收益，应在取得当年纳税调增，以后再逐年调减。